ВВЕДЕНИЕ 3
1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами 5
1.1. Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов 5
1.2. Аудит операций банка с собственными векселями 8
1.3. Аудит выпуска банком собственных облигаций 10
2. Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами 13
3. Проверка правильности создания, учета и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 28
Для проведения аудиторской проверки операций кредитования банком были представлены следующие документы:
- кредитная политика банка;
- положение о кредитном управлении;
- кредитное досье;
- генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кре-дитов;
- распоряжения об открытии ссудных счетов;
- выписки ссудных счетов;
- выписки по счетам 47426, 47427;
- выписки по внебалансовым счетам 91301, 91302, 91303, 91307, 91309;
- регистры аналитического и синтетического учета кредитной организации.
В ходе проверки правильности оформления документов по обеспечению обязательств по кредитным договорам аудиторами изучены договора залога, гарантий, поручительств.
При этом установлено:
1. Договор залога, представленный ООО "Луч" (предмет залога - имуще-ство (здания предприятия) зарегистрирован в БТИ);
2. Гарантия КБ "Восход", предоставленная ООО "Вега", соответствовала сумме и сроку погашения кредита по договору.
При проверке правильности отражения в учете операций по выдаче и по-гашению кредитов аудиторами установлено:
3. Суммы кредита, предоставленные юридическим лицам, зачислялись на их расчетные счета или корреспондентские счета для перевода поставщикам;
4. Физическим лицам кредиты предоставлялись в наличной и безналич-ной форме;
5. Предметы залога (ценные бумаги, имущество) учитывались на лицевом счете внебалансового счета 91307;
6. При наступлении срока погашения кредита, предоставленного ООО "Луч" - 27.10.02 г., средства на его расчетном счете отсутствовали. Ссуда была вынесена на счет просроченных ссуд 28.10.02 г.
7. При погашении просроченной ссуды ООО "Луч" 30.10.02 г. списание залоговой суммы со счета 91307 произведено 01.11.02 г.
При проверке правильности создания корректировки и использования ре-зервов на возможные потери по ссудам установлено:
8. Классификация ссуд по критерию обеспеченности произведена в соот-ветствии с установленными требованиями;
9. По векселям, учтенным банком, резервы не создаются;
10. Для погашения просроченных процентов по ООО "Луч" в сумме 60 тыс. руб. и списания их с баланса использованы средства резервов на возмож-ные потери по ссудам.
Необходимо:
1. Указать достаточность предоставленных документов.
Для проведения аудиторской проверки операций кредитования банком было предоставлено недостаточно документов. Для проверки законности, обос-нованности, правильности оформления операций по кредитованию и отражения их в бухгалтерском учете банка аудитор должен запросить также следующие документы:
- приказ об учетной политике банка;
- баланс банка на отчетную дату;
- месячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период;
- протоколы заседания кредитного комитета;
- заключения специалистов банка об обеспеченности кредитов;
- отдельные положения о кредитовании юридических лиц в порядке ра-зовых ссуд, "овердрафта", открытых кредитных линий;
- положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность;
- положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления;
- положение о порядке оценки финансового состояния заемщика, в том числе банка;
- положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;
- порядок оформления документов, необходимых для списания безна-дежной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам;
- положение о порядке формирования и использования РВПС.
2. Выявить ошибки в оформлении и учете активных ссудных операций.
Выявлены следующие ошибки:
- кредиты могут перечисляться только на расчетные счета заемщиков, следовательно выдача кредитов юридическим лицам на корреспондентские счета и физическим лицам - наличными, является неправомерными действиями банка;
- ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны учи-тываться за балансом по каждому кредитному договору в отдельности на вне-балансовом счете 91303 "Ценные бумаги принятые в залог по выданным креди-там". Другое имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме цен-ных бумаг, отражается на счете 91307 "Имущество, принятое в залог по выдан-ным кредита, кроме ценных бумаг";
- при погашении просроченной задолженности ООО "Луч" списание за-логовой суммы со счета 91307 должно было быть произведено в этот же день;
- по учтенным банком векселям должны создаваться резервы.
3. Указать нормативные документы, требования которых не соблю-даются банком при оформлении и учете ссудных операций.
1. Положение ЦБ РФ "О порядке предоставления (размещения) кредит-ными организациями денежных средств и их возврата 9погашения)" от 31.08.98 54-П;
2. Положение ЦБ РФ "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банка, и отраже-ния указанных операций по счетам бухгалтерского учета";
3. Положение ЦБ РФ "О правилах ведения бухгалтерского учета в кре-дитных организациях, расположенных на территории РФ" от 05.12.2002 № 205-П (в ред. 24.03.2004).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 32
|