Существенность в аудите
Применение уровня существенности для оценки влияния искажений на достоверность отчетности представляет собой недостаточно исследованную область в аудиторской деятельности. Разграничение двух состояний отчетности, которые называют достоверным и недостоверным, лежит порой в области ощущений, нежели каких-либо разумных объяснений.
Вопрос о достоверности данных бухгалтерской отчетности рассматривается на завершающем этапе аудита, когда принимается решение о форме аудиторского заключения. Для решения этой задачи применяется условная схема установления относительной меры достоверности. Она представляет собой шкалу с ограничителем в точке, соответствующей предельно допустимому содержанию искажений. Этот ограничитель принято называть уровнем существенности .
Если представить существенность на числовом промежутке от ноля до 100% и попытаться установить границу между двумя состояниями отчетности, то можно говорить о понятии "предел достоверности". Предел достоверности - некоторое состояние, изменение которого в одну или другую сторону неминуемо приводит к фиксации либо достоверности, либо недостоверности.
Математически было бы удобнее представить эту границу в виде некоторой "пустоты" между двумя минимально возможными числами, каждое из которых однозначно относится к одному из двух противоположных понятий (достоверности и недостоверности) .
В процессе подобного разграничения возникают две основные проблемы:
1) проблема минимального разрыва;
2) установление обоснованного уровня (границы достоверности).
Эти две проблемы во взаимосвязи могут превратить в бессмысленность любой установленный уровень существенности.
В самом деле, предположим, что уровень существенности зафиксирован на уровне 5%. Возникает вопрос, возможно ли признание отчетности недостоверной, если относительная величина отклонения составляет не 5%, а, скажем, 5,504% или 5,487%. Разница между двумя этими отклонениями составляет всего 0,017%. По правилам округления в первом случае округление приведет к 6%, а во втором - к 5%.
|