|
Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.
Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ве-дении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из пред-лагаемых нормативными документами методик определения налоговых обяза-тельств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое поня-тие "учетная политика для целей налогообложения", к предмету которой Нало-говый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации то-варов (работ, услуг).
Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предполо-жить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение ка-лендарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ.
Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат по-ложения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной по-литике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспек-ты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подраз-делений организаций.
В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на заниже-нии величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество состав-ляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним пра-вилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учет-ной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ве-дет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость гро-моздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильно-го определения налоговых обязательств .
Порядок утверждения, представления и изменения учетной политики для целей налогообложения. Принятая организацией учетная политика утвержда-ется приказом или иным письменным распоряжением руководителя организа-ции. При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяе-мые в организации счета, необходимые для ведения синтетиче-ского и аналитического учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не преду-смотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообло-жения также утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответст-вующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная поли-тика для целей налогообложения, принятая организацией, является обяза-тельной для всех обособленных подразделений организации.
|
На уровень вверх
Купить