|
Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц.
Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны :
а) гасить возникающие "сбои" в системе распределения;
б) заинтересовывать ( или не заинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.
Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.
До 1992 г. виды налоговых платежей государственных предприятий и других хозяйственных организаций, основанных на негосударственных формах собственности (кооперативной, колхозной, общественной), существенно различались между собой.
Большая часть доходов (прибыли) государственных предприятий подлежала централизованному перераспределению, изъятию по распоряжению органов государственного управления (министерств, ведомств) и зачислению в централизованные денежные фонды. Поэтому государственные предприятия, помимо налоговых по своей форме платежей (налог с оборота), имели обязанность вносить в бюджеты платежи, такой формы не имевшие (отчисления от прибыли, свободный остаток прибыли). Они отличались от налогов индивидуализированностью размеров для разных предприятий.
В законодательстве и литературе такие платежи налогами не назывались. Их именовали обязательными платежами государственных предприятий в бюджет. В то же время в науке финансового права и в финансовой экономической науке была обоснована доктрина, согласно которой и те платежи государственных предприятий, которые имеют налоговую форму (налог с оборота), по своей сущности налогами также не являются. Основным аргументом этого положения, помимо других факторов, выдвигалось отсутствие в этом случае перехода части доходов в собственность государства, так как предприятия являлись государственными. Впоследствии с связи с повышением уровня самостоятельности и возникновением новых форм взаимоотношений государственных предприятий с органами государственного управления, признанием равноправия форм собственности сложилась и общность правового положения предприятий в области платежей в бюджет, а также единство применяемой к ним системы налогообложения. Выделение из последней особой системы платежей для государственных предприятий потеряло прежнее значение.
До 90-х гг. основными платежами государственных предприятий были налоги, установленные в результате реформы 1930 г., - налог с оборота и отчисления от прибыли. Последние преобразовались затем в разные формы: плату за фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли, отчисления от прибыли в новом варианте. При этом налог с оборота распространялся и на негосударственные предприятия, а в отношении государственных предприятий он признавался налогом лишь по форме, но не по существу. Колхозно-кооперативные и общественные предприятия уплачивали также соответствующие подоходные налоги.
Однако уже в Законе СССР "О государственном предприятии (объединении) " от 30 июня 1987 г. содержалась ориентация на переход к налогообложению прибыли этих предприятий (ст. 17). Предполагалось сочетать его с другими обязательными платежами в бюджет.
И лишь в 1992 г. была проведена реформа платежей в бюджет всеми предприятиями и другими юридическими лицами. В системе этих платежей перестали учитываться особенности форм собственности плательщиков. С этой позиции она стала унифицированной- Основной формой платежей в государственную казну стал налог. При этом изменения коснулись не только предприятий. Круг налогоплательщиков - юридических лиц - значительно расширился. В него вошли также банки, страховые и другие коммерческие организации. Но и некоммерческие организации, в том числе бюджетные, стали налогоплательщиками при наличии у них объекта налогообложения (и отсутствии льгот, освобождающих от уплаты налога). Бюджетные учреждения, например, получили право заниматься предпринимательской деятельностью, доходы от которой могут подлежать налогообложению.
Рассматривая правовой статус юридических лиц в области налогообложения, следует заметить, что выражение "юридическое лицо" применяется в данном случае как обобщенное, относящееся к организациям различных видов и правовых форм, причем в этом смысле оно применяется и законодательством, которое нередко под этим термином объединяет и организации, не являющиеся юридическими лицами (филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет). Например, в таком расширенном толковании говорится о юридическом лице в Законе об основах налоговой системы (в п. 3 ст. 11 - о прекращении обязанности юридического лица по уплате налога; в п. 1 ст. 13 о бесспорном порядке взыскания с них недоимок и т. д.).
В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Коммерческие организации, в отличие от некоммерческих, основной целью своей деятельности имеют извлечение прибыли. Среди коммерческих организаций особо выделяются субъекты малого предпринимательства, которым оказывается государственная поддержка в развитии их деятельности, распространяющаяся и на область налогообложения в форме предоставления налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по уплате налогов. Предусмотрено, что при изменениях налогового законодательства, ухудшающих ранее действовавшие условия, субъекты малого предпринимательства в течение первых четырех лет своей деятельности подлежат налогообложению в прежнем порядке. Субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность применения упрощенной системы налогообложения.
|
|
Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.
О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании" от 13 января 1996 Г. Федеральный закон //СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 150.
О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями//ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Федеральный закон от 12 декабря 1991 Г. //ВВС РФ. 1992. № 12, Ст. 593; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.
Амбросов А.М. "Бух учет и отчетность в России" - М., 1995г.
Годме П. -М. Финансовое право. М., 1978.
Деньги, кредит, банки / под ред. Лаврушкина О. И. - М., "Финансы и статистика", 1999.
Кулин В.Я. Законные способы снижения налоговых платежей - М., 1995г.
Налоги и отчетность в нормативных документах.- М., 1995г.
Налоги: Учебное пособие / под ред Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2000.
Огородов Д.Г. Как избежать налоговых ошибок. - М.: 1999.
Основные положения региональной политики в Российской Федерации//Российская газета. 1996. 9 апр.
Пансков В.Г. "Налог на добавленную стоимость. - М.: 1999.
Пепеляев С. Г. Налоговое право. М., 1995.
Пискотин М. И. Закон о сельскохозяйственном налоге. М., 1955.
Старилов Ю. Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995.
Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. М.: Госсоцэкономиздаг, 1937. 329 с.
Финансовое право. М.: Изд-во БЕК, 1995.
Финансовое право. М.: Изд-во Юристъ. 1996.
Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997. - 336 с.
Ходский Л. В. Основы государственного хозяйства. СПб., 1994.
Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.
|
На уровень вверх
Купить