|
Приобретая товары по импорту, организации уплачивают совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно и Налоговым, и новым Таможенным кодексами.
При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей: ввозная таможенная пошлина; НДС; акциз; таможенные сборы (п.1 ст.318 нового Таможенного кодекса РФ, далее - ТК РФ).
Взимание таможенных платежей регламентировано нормами как таможенного, так и налогового законодательства. Таможенная пошлина, НДС и акциз отнесены к федеральным налогам и сборам (п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции от 06.06.03)).
Соотношение норм таможенного и налогового законодательства зафиксировано в п.1 ст.3 ТК РФ, который гласит, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей ТК РФ применяется в части, не урегулированной НК РФ.
Действительно, многие вопросы НК РФ не разрешает, допуская применение норм Таможенного кодекса РФ. Например, НК РФ не устанавливает момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров. Кроме того, он использует термины таможенного дела, что само по себе предполагает обращение к нормам этой отрасли законодательства. И относительно порядка уплаты НДС и акцизов НК РФ также отсылает нас к таможенному законодательству, т.е. к ТК РФ (статьи 177, 205 НК РФ).
Однако в какой-то мере взимание таможенных платежей НК РФ все же регулирует. Так, в первой части НК РФ установлены общие правила взимания всех налогов, в том числе и таможенных платежей. Не случайно большой объем изменений в связи с принятием нового ТК РФ вносится именно в первую часть Налогового кодекса (п.2 ст.438 ТК РФ).
Для НДС и акциза НК РФ определяет:
- ввоз каких товаров не подлежит налогообложению (ст.150, п.3 ст.183);
- особенности налогообложения при ввозе товаров (п.1 ст.151, ст.152, п.1 ст.185, п.1 ст.186);
- порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п.1 ст.153, статьи 160, 191);
- налоговые ставки (п.5 ст.164, ст.193);
- порядок исчисления налога при ввозе товаров (п.5 ст.166, ст.194);
- порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
- порядок применения вычетов (статьи 170, 171, 199, 200, 201).
Налоговый кодекс РФ немного внимания уделяет таможенной пошлине, ограничиваясь преимущественно вопросами ее "участия" при формировании налоговой базы по НДС, акцизам, налогу на прибыль и другим налогам.
НК РФ допускает установление дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара (ст.3 НК РФ).
В отношении таможенных сборов немногословен не только Налоговый, но и Таможенный кодекс. В последнем упоминается лишь сбор за таможенное сопровождение (ст.87 ТК РФ). При этом не определены ни его размер, ни порядок исчисления и уплаты, ни другие существенные элементы налогообложения. Но в настоящее время взимается не только этот сбор, но и сборы за таможенное оформление и за хранение товаров на таможенном складе.
Общие принципы установления и взимания едины и для налогов, и для сборов, к которым относятся и таможенные сборы. В том числе к таможенным сборам применим принцип установления налогов и сборов законами (ст.57 Конституции РФ, пункты 1, 5 ст.3 НК РФ). К ним относится положение ст.5 НК РФ о том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом же говорится и в п.2 ст.318 ТК РФ.
Таким образом, таможенные сборы, взимаемые федеральным органом исполнительной власти, каким является ГТК, должны быть установлены федеральным законом. Статьей 17 НК РФ закреплено следующее правило: при установлении налога должны быть определены все существенные элементы налогообложения и лишь налоговые ставки могут устанавливаться Правительством РФ (ст.53 НК РФ).
Однако таможенные сборы даже не упоминаются в Законе "Об основах налоговой системы". Нет их и в новом ТК РФ. Положения статей 114, 115, 116 ТК РФ 1993 г. о таможенных сборах, где были установлены их основные элементы, утрачивают силу с 1 января 2004 г.
В таком случае с указанной даты правовые основания для взимания таможенных сборов, на наш взгляд, отпадают. Соответствующие инструкции ГТК не должны применяться, как не соответствующие НК РФ и Закону "Об основах налоговой системы". Вместе с тем названные инструкции не отменены и о планах ГТК их отменить пока неизвестно.
С большой долей вероятности можно предположить, что таможенные органы будут настаивать на уплате таможенных сборов и в 2004 г. Декларанты, которые не желают выполнять незаконные требования таможенных органов, должны быть готовы к проблемам с таможенным оформлением товара и к судебному разбирательству. Есть и другой вариант - заплатить, а после завершения таможенного оформления в судебном порядке потребовать возврата уплаченных сумм.
|
На уровень вверх
Купить