|
ВВЕДЕНИЕ
Тема, связанная с возмещением налогоплательщикам-экспортерам так называемого экспортного НДС, в последние два года является наиболее актуальной среди других налоговых тем. В представленной выпускной квалификационной работе будут рассмотрены некоторые принципиальные теоретические и практические аспекты возмещения из бюджета сумм НДС в связи с совершением экспортных операций, которые были выработаны судебно-арбитражной практикой на уровне Президиума ВАС РФ и с которыми наиболее часто приходится сталкиваться в адвокатской практике.
Нередко налоговые органы отказывают российским экспортерам в возмещении сумм "входного" НДС, обосновывая свой отказ фиктивностью осуществленных экспортных операций, фактами одновременного создания организации-экспортера и его поставщиков, отсутствием иной деятельности поставщиков, кроме сделок по купле-продаже товара организации-экспортеру и т.п.
Рассматривая дела с подобными обстоятельствами, Президиум ВАС РФ признает, что фиктивность осуществленных экспортных операций является основанием для отказа экспортеру в возмещении из бюджета сумм уплаченного НДС.
Для установления фиктивности осуществленных экспортных операций в судебном порядке суды должны по существу решить вопрос об основаниях для возмещения экспортеру сумм НДС, для чего необходимо установить и оценить обстоятельства, касающиеся наличия самого факта экспорта, а также поступления экспортной выручки на счет экспортера, открытый в российском банке.
По этому поводу Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.2002 N 72/02 к числу таких обстоятельств отнес действия всех участников сделок, затрагивающие поставку товаров на экспорт и их оплату (действия экспортера, иностранного покупателя, обслуживающих банков, комиссионера и т.п.).
В свою очередь, налоговые органы, проверяя представленные налогоплательщиками-экспортерами документы в подтверждение фактов реально произведенного экспорта товаров и уплаты сумм возмещаемого налога поставщикам товаров (работ, услуг), проводят в отношении этих поставщиков различного рода контрольные мероприятия (встречные проверки и т.п.) на предмет установления фактов осуществления ими хозяйственных операций с организациями-экспортерами.
Следует знать, что подобная практика поддержана судебными инстанциями на самом высшем уровне.
Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.06.2002 N 11654/01 (доведено до сведения налоговых органов в Письме МНС РФ от 02.09.2002 N ШС-6-14/1353) указал, что обстоятельства, связанные с образованием и функционированием участников сделок, по данному делу имеют значение.
Соответственно доводы налогоплательщиков о том, что они не несут ответственности за действия третьих лиц, в частности за отсутствие государственной регистрации поставщиков, которая к тому же не влияет на право экспортера претендовать на применение "нулевой" ставки и вычетов по НДС, не могут приниматься без соответствующей проверки и правовой оценки.
Вопросы, касающиеся формирования пакета документов, представляемых экспортерами в налоговые органы в подтверждение права на применение "нулевой" ставки и возмещения налога, а также порядка их оформления, представляют особый интерес и вызывают наибольшее количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Судебно-арбитражная практика также выработала собственные подходы к решению этих вопросов, касающихся общего порядка оформления всех документов, и учитывающих особенности оформления конкретных специфических документов.
Основной вопрос в оформлении представляемых налогоплательщиками документов состоит в необходимости (обязательности) удостоверения копий представляемых налоговым органам документов каким-либо специальным образом. В конечном итоге спор между налогоплательщиками и налоговыми органами сводится к пониманию понятия "копия документа".
Налоговые органы "на местах" руководствуются предписаниями, данными им МНС РФ в п.3 Письма от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435. Так, МНС РФ указала, что под словами "ее копии" следует понимать копию документа, заверенную руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика, который представляет документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, предусмотренных ст.165 Кодекса.
Управления МНС РФ по субъектам РФ нередко усугубляют ситуацию. В частности, УМНС РФ по г.Москве в п.1 Письма от 14.03.2001 N 02-11/12169 указала на то, что для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик представляет копию контракта, заверенную экспортером в порядке, предусмотренном п.3.25 ГОСТ Р 6.30-97 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного постановлением Госстандарта России 31.07.97 N 273, или засвидетельствованную нотариусом
В этой связи налоговые органы часто отказывают экспортерам в праве на применение "нулевой" ставки и вычетов по НДС на том основании, что представленные ими документы не заверены нотариально либо подписями должностных лиц организации-налогоплательщика и печатью этой организации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка возмещения налога на добавленную стоимость за счет федерального бюджета и государственного кредита.
Для реализации указанной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
провести анализ действующего законодательства, регулирующего деятельность участников внешнеэкономической деятельности;
рассмотреть особенности начисления и вычета НДС по экспортным операциям;
рассмотреть экономико-правовые аспекты возмещения НДС.
Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законы, указы и другие нормативные документы, по вопросам исследования, а также экономическая литература и статьи отечественных ученых-экономистов и практических работников по теме исследования.
|
На уровень вверх
Купить