|
Аудит амортизации основных средств
На данном этапе аудита осуществляется:
- проверка соблюдения положений учетной политики организации по амор-тизации основных средств;
- проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
- проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
- проверка своевременности и правильности их отражения в учете.
Определение правильности начисления и отражения в учете амортизацион-ных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной поли-тике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекра-щения, в частности:
- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
- по которым амортизация не начисляется;
- находящихся на консервации;
- по которым начисление амортизации приостановлено;
- по которым применяется ускоренная амортизация;
- непроизводственного назначения;
- используемых организацией по договору аренды;
- переданных организацией в аренду.
Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 ян-варя 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортиза-ционных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хо-зяйства СССР", а по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 ян-варя 1998 г., могут использоваться методы начисления амортизации согласно п.4.2 ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение того или иного способа начисления амортизации по группе од-нородных объектов основных средств должно производиться в течение всего сро-ка полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 N 1672 (отменивше-го необходимость "целевого" характера использования амортизационных отчис-лений для целей налогообложения) и от 24.06.98 N 627 (отменившего ограниче-ния использования понижающих коэффициентов к действующим нормам аморти-зационных отчислений).
Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления сро-ка полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сум-ма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амор-тизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).
Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисле-ния амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность исполь-зования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.
Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчисле-ний.
Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестои-мость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе ос-новных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счет прибылей и убытков.
Обобщая практику аудиторских проверок, отметим наиболее частые нару-шения в части амортизационных отчислений (см. табл. 1).
При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть ис-пользованы аналитические процедуры:
сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и нако-пленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;
сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатка-ми за предшествующие периоды.
|
На уровень вверх
Купить