1. Теоретические и правовые аспекты аудита кредитных операций коммерческого банка
1.1. Теоретические аспекты аудита кредитных операций коммерческого банка
Кредитные операции — это операции кредитора по раз¬мещению свободных кредитных ресурсов заемщику на усло¬виях платности, срочности и возвратности.
Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности сис¬темы кредитования сводятся к следующему:
— клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;
— клиенту предоставлено право открывать ссудные сче¬та в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;
— кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;
— объем выдаваемых кредитов зависит от объема при¬влеченных средств.
К особенностям кредитования относятся также нормати¬вы, установленные ЦБ России:
— максимально допустимый размер привлеченных денеж¬ных средств, размер минимального резерва;
— сроки представления и погашения кредита.
Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики, фор¬мируют ее главную цель, основные направления кредитова¬ния.
Кредитная политика — это основные положения банка по выполнению им функции кредитования, которые опреде¬ляют виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.
Цели кредитной политики:
1. Определение видов кредита, которые банк будет пре¬доставлять, кому и на каких условиях.
2. Поддержание оптимального соотношения между кре¬дитами, депозитами и другими обязательствами и собствен¬ным капиталом банка.
Разработка кредитной политики особенно важна для бан¬ков в целях их адаптации к сложным и постоянно меняю¬щимся условиям экономики.
Кредитная политика обычно оформляется в виде руко¬водства с приложением методических указаний для кредит¬ного работника банка.
Руководство по кредитной политике включает:
— виды ссуд, предоставляемые банком, и точное терми¬нологическое понятие ссуды;
— принципы предоставления кредита;
— структуру и обязанности кредитных комитетов или эко¬номистов, отвечающих за кредитную работу;
— процедуру разрешения (принятия решения) о предос¬тавлении кредита;
— кредитную документацию.
¦ Процедура организации кредитного процесса включает:
— прием заявки на кредит;
¦— обработку заявки на кредит; — процесс кредитного анализа, обмен кредитной информацией с другими банками и поставщиками;
— подготовку кредитного договора и оформление кредит¬ной документации;
— выдачу кредита;
— наблюдение за кредитом;
— погашение кредита и закрытие кредитного дела. Кредитные операции связаны с риском, степень которого в условиях спада производства, нестабильности экономики растет. При определении кредитной политики следует ориен¬тировать кредитную стратегию на регулирование как соста¬ва клиентов, так и представляемых им ссуд.
Из выше сказанного формируется ос¬новная цель аудита кредитных операций коммерческого банка - установление достоверности бухгалтерской (финансо¬вой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершен¬ных кредитными организациями операций в части кредитных операций действующему законо¬дательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.
Существуют две основные формы кредитных операций: ссуды и депозиты.
Это означает, что активные и пассивные операции бан¬ков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов.
Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов дру¬гим банкам, операций с ценными бумагами.
Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вло¬жений в ценные бумаги служат главным источником банков¬ской прибыли. Однако при формировании банковских акти¬вов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими актива¬ми — обеспечение достаточной прибыльности и одновремен¬но надежности банка для его клиентов. Учет кредитных опе¬раций коммерческих банков осуществляется на основе клас¬сификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:
— экономическое назначение кредитов, т. е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Раз¬личают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности процентов банков;
— категория заемщиков — промышленное предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т. д.;
— по срокам различаются краткосрочные, среднесроч¬ные, долгосрочные;
— по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);
— форма выдачи кредита относится по своей характери¬стике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.
Метод кредитования обусловливает форму ссудного сче¬та, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осу¬ществления операции по кредитованию заемщиков банки от¬крывают им ссудные счета различных видов:
— простой ссудный счет;
— специальный ссудный счет.
Простые ссудные счета используются для выдачи разо¬вых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на осно¬вании срочных обязательств-поручений.
Специальные ссудные счета — открываются заемщика¬ми, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные Договором между банком и клиентом, производится регули¬рование специального ссудного счета.
Главным источником привлеченных средств являются де¬позиты. Депозиты делятся на следующие виды:
— вклады до востребования;
— срочные вклады;
— сберегательные вклады.
Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.
Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:
— вложенная сумма;
— ставка процента;
— срок погашения и другие условия договора. Сберегательные депозиты — это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:
— счета на сберегательной книжке (для осуществления операций вкладчик обязан предъявить книжку);
— счета с выпиской состояния сберегательного вклада (опе¬рации осуществляются через почту без применения книжек);
— депозитные счета денежного рынка — новый тип вкла¬дов (по которым не используются сберегательные книжки, а ставки процентов корректируются еженедельно каждым бан¬ком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий
Для осуществления аудита ссудных операций необходимо произвести выборку из кредитного портфеля банка отдельных кредитов. В выборку должны войти прежде всего все крупные кредиты банка, перечисленные в форме № 118 бухгалтерской отчетности; кредиты, предоставленные акционерам (форме № 119), кредиты, по которым были нарушены нормативы кредитного риска (Н6; Н7; Н9.1; Н10.1), а также ссуды, выданные дочерним предприятиям банка и зависимым, кредиты инсайдеров банка.
Желательно, чтобы в этой выборке были представлены ссуды с различными сроками кредитования и учитываемые на несколь¬ких балансовых счетах, т.е. ссуды заемщиков различных форм соб¬ственности и организационно-правовых образований.
По выбранным для аудиторской проверки кредитам необхо¬димо запросить кредитные досье, разделив их исходя из видов кре¬дитования на три основные группы: досье по заемщикам, кредиту¬ющимся в порядке разовых ссуд, в порядке открытия кредитных линий и в форме «овердрафта». Особое внимание уделить льгот¬ным кредитам, просроченным, реструктурированным.
Прежде всего необходимо проверить наличие у банка внутреннего Положения по данному виду кредитования и его соответствие По¬ложению ЦБ РФ № 54-П и другим связанным с ним норматив¬ным документам ЦБ РФ.
Далее цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться:
- в наличии юридически правильно оформленных кредитных договоров на выдачу разовых ссуд заемщикам;
- наличии юридически правильно оформленных обеспечи¬тельных обязательств по ним;
- наличии документа, подтверждающего оценку финансово¬го состояния заемщика;
- установлении каждому конкретному заемщику лимита кре¬дитования решением соответствующего органа управления банка;
- санкционированности выдачи ссуды заемщику либо кредит¬ным комитетом, либо Правлением банка;
• полноте формирования кредитных досье заемщиков докумен¬тацией, запрашиваемой у заемщиков для оформления ссуды в соответствии с внутрибанковским регламентом (положением);
• полноте и качественности документации кредитного отде¬ла банка для решения вопроса о возможности выдачи креди¬та и определения его группы риска в соответствии с Положе¬нием ЦБ РФ № 254-П;
• правильности учета ссудной задолженности и создаваемого по ней РВПС на балансе банка, а также обеспечительных обя¬зательств.
Результаты такой проверки можно занести в специальный бланк, который целесообразно оформить по всем аудируемым ссудозаемщикам, по каждому их кредитному договору.
Далее следует установить, что выдача кредита была оформ¬лена распоряжением операционному отделу банка, в котором дол¬жны были быть указаны: наименование заемщика, его отноше¬ние к банку, номер расчетного счета, цель и вид кредита, номер и дата кредитного договора, сумма предоставляемых в долг денеж¬ных средств, срок их возврата, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, обеспечение кредита (его вид и стоимость залога, или сумма поручительства, или сумма, на которую полу¬чена банковская гарантия); обозначение группы кредитного рис¬ка; номер ссудного счета по данному кредиту исходя из сроков его погашения, номер счета по созданию резерва на возможные потери по ссудам (исходя из группы риска ссудной задолженнос¬ти), номер счета по учету обеспечения по данной ссуде за балан¬сом, опись приложенных к распоряжению документов.
Все сведения, содержащиеся в этом распоряжении, должны быть подвергнуты проверке на предмет соответствия их действи¬тельности. Если срок погашения кредита был пролонгирован, то аудитор должен проверить: наличие заявления-ходатайства заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин отсрочки его погашения; принимаемые меры к погашению, обосновывающие новый срок кредита, а также есть ли решение кредитного комитета на пролонгацию ссуды данному заемщику. При пролонгации кредита необходимо отследить изменение номера ссудного счета для учета задолженности.
В ходе аудиторской проверки обращается внимание на то чтобы изменения процентных ставок, сроков их уплаты, разме¬ров кредита, сроков его погашения были своевременно оформлены дополнительными соглашениями к кредитному договору заемщика, что имеет значение для правильности начисления сум¬мы процентов за кредит, а следовательно, и для формирования дохода банка.
|