|
Задание 1
Цена сделок для целей налогообложения. Налоговый контроль за ценой сделок.
Определение цен на товары, работы, услуги для целей налогообложения - процессуальное действие, совершаемое налоговыми органами, с целью определения обоснованности применения тех или иных цен на товары, работы, услуги налогоплательщиками с целью корректировки проверяемых цен до уровня рыночной цены и доначисления соответствующих налогов и пени.
В случае установления необоснованности применения налогоплательщиками тех или иных цен на товары, работы, услуги налоговый орган на основании части 3 статьи 40 части первой НК РФ вправе вынести мотивированное решение, оформляемое постановлением налогового органа, о доначислении по проверяемым сделкам "налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги". Как правило, указанное постановление подкрепляется расчетами рыночной цены, сумм налогов и пеней со ссылками на соответствующие первичные документы.
В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Инструктивным письмом Минэкономики России от 6 декабря 1995 г. N СИ-484/7-982, свободные (рыночные) цены устанавливаются исходя из себестоимости товара с учетом торговой надбавки. Размер торговой надбавки определяется самим предприятием в зависимости от конъюнктуры рынка, то есть соотношения спроса и предложения на товар, качества и потребительских свойств товара. Вместе с тем, вышеуказанный документ носит рекомендательный характер, поэтому, в основном, принципы ценообразования преследуют две цели: максимизация текущей прибыли и минимизация убытков.
Согласно пункту 1 статьи 40 части первой НК РФ:
"Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен".
Вышеуказанная норма налогового права носит важный практический характер, поскольку обязывает налоговые органы самостоятельно доказывать неправомерность применения цен на товары, работы, услуги, то есть налогоплательщик не должен доказывать правильность применения тех или иных цен на товары, работы, услуги, а ждет их документальное опровержение от налоговых органов.
На основании пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен на товары, работы, услуги лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".
Во всех иных случаях налоговые органы не имеют права проводить контроль правильности применения цен на товары, работы, услуги, что подтверждается и пунктом 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от II июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации":
"При разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, в иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами в сделке".
|
|
Список литературы
1. Контроль цен при внешнеторговых операциях // О.В. Хадыева, Главбух, N 16, август 1999 г.
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
3. Определение цены сделки в целях налогообложения // В.А. Быков, Бухгалтерский учет, N 3, февраль 2001 г.
4. Порядок определения и практического использования налоговыми органами цен на товары, работы, услуги для целей налогообложения // В.В.Худолеев, Консультант бухгалтера, N 9, сентябрь 2001 г.
5. Ценообразование: определение рыночной цены, учет, налоги // Макарьева В., Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2002 г.
|
На уровень вверх
Купить