Условия и порядок возврата налога из бюджета

Возврат налога из бюджета является факультативной стадией налогово-го производства, которая возможна только после исполнения налогоплатель-щиком налогового обязательства. Возврат налога означает возврат государст-вом налогоплательщику излишне поступивших сумм налогов.

Налоги могут поступить в бюджет в завышенном размере в силу раз-личных причин; как правило, таковыми являются:

– ошибка налогоплательщика при исчислении и уплате налога;

– переплата авансовых платежей;

– неиспользование авансовых налоговых платежей;

– реализация той или иной налоговой льготы;

– неправомерное взыскание налогов налоговым органом.

В первом случае налогоплательщик неверно определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, из-за счетной ошибки, неиспользования предоставленной ему налоговой льготы и т.д.

Неиспользование авансовых платежей означает, что в течение отчетно-го периода налогоплательщик по тем или иным причинам переплатил аван-сом налог в бюджет, который подлежит возврату по предоставленному в на-логовые органы налоговому расчету.

Неиспользование авансовых налоговых платежей имеет широкое рас-пространение при уплате таможенных платежей, когда плательщик перечис-ляет на депозит таможенного органа большую сумму, чем ему необходимо.

Что касается возврата налога при реализации налоговой льготы, то имеются в виду случаи по налогу на добавленную стоимость, когда по ре-зультатам отчетного периода выясняется, что налогоплательщик уплатил по НДС своим поставщикам и подрядчикам большую сумму, чем получил от своих покупателей и заказчиков.

В ряде случаев налоговые органы в результате превышения своих пол-номочий или неправильного применения налогового законодательства взы-скивают в бюджет суммы недоимок, а впоследствии, после прохождения су-дебного или административного порядка обжалования выясняется, что обяза-тельств по уплате налогов у плательщика не было. В этом случае суммы не-правомерно взысканных налогов также подлежат возврату.

Система нормативного регулирования проведения возвратов по нало-гам состоит из двух уровней: общего и специального.

Общий порядок возврата из бюджета регулируется Инструкцией № 26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных плате-жей». Так, налоги подлежат возврату по письменному заявлению налогопла-тельщика, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления. При этом для разных налогов установлены свои сроки, в течение которых налог должен быть возвращен начиная с момента обнаружения переплаты. Например, по налогу на прибыль возврат должен быть осуществлен в десятидневный срок со дня получения налоговыми органами письменного заявления налогопла-тельщика.

В то же время, согласно п. 3 ст. 38 Закона СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (до сих пор действую-щего на территории России в части, не противоречащей российскому законо-дательству), возврат платежей из бюджета производится, если не истек го-дичный срок со дня их поступления. Однозначного ответа о сроках возврата налогов до сих пор нет.

Список литературы

1. Налоги и налоговое право / под ред. Брызгалина А.В. – М.: Аналитика – Пресс, 1997

2. Петрова Г.В. Налоговое право – М.: НОРМА, 1998

3. Финансово-кредитный словарь, 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1994

Примечаний нет.