|
1.Особенности аудита и анализа в строительстве
Учет себестоимости работ, продукции и услуг обусловлен тех¬нологией строи-тельного и вспомогательного производств, орга¬низационной структурой строитель-ной организации, а также условиями договоров на строительство объектов, заклю-ченных с заказчиками.
Учет себестоимости строительных работ, в частности, зави¬сит от:
1) структуры организации:
— в строительной организации, состоящей из участков и бри¬гад, непосредст-венно выполняющих строительные работы, се¬бестоимость складывается из затрат на производство этих работ с учетом фактических расходов на содержание управленче-ского персонала организации;
— в строительной организации, представляющей объедине¬ние структурных подразделений, не являющихся юридически¬ми лицами, себестоимость строительных работ складывается из затрат этих подразделений на производство данных работ с уче¬том стоимости содержания управленческого персонала струк¬турных подразделе-ний и организации в целом;
— в строительных организациях типа холдинговых компаний, состоящих из структурных подразделений, а также дочерних организаций — предприятий, являю-щихся юридическими ли¬цами, себестоимость строительных работ складывается из за¬трат структурных подразделений на производство этих работ с учетом стоимости со-держания управленческого персонала, т.е. без учета затрат дочерних предприятий;
2) условий договоров на строительство:
себестоимость строительных работ в строительной организа¬ции (структурном подразделении) наряду с фактической себе¬стоимостью работ, выполненных на усло-виях субподряда други¬ми предприятиями, может включать также стоимость проект-ных работ, выполненных другими организациями, стоимость обору¬дования и других аналогичных ценностей при условии строитель¬ства объектов в целом («под ключ»).
Учет себестоимости выпускаемой продукции и оказывае¬мых услуг строитель-ной организацией имеет следующие осо¬бенности.
При выпуске продукции и оказании услуг подсобными и вспо¬могательными производствами, входящими в состав структур¬ных подразделений строительной ор-ганизации (или являющихся цехами строительной организации, состоящей только из участ¬ков и бригад), учет ведется применительно к порядку, установ¬ленному для учета себестоимости работ.
При этом при определении состава затрат должна учитывать¬ся отраслевая при-надлежность того или иного производства или хозяйства.
В структурных подразделениях строительной организации, выпускающих про-дукцию и оказывающих услуги, учет себесто¬имости может быть организован приме-нительно к порядку, ус¬тановленному для учета себестоимости строительных работ, или же вестись в соответствии с правилами, действующими для пред¬приятий соот-ветствующих отраслей народного хозяйства (про¬мышленности, автотранспорта, ком-мунального хозяйства и т.п.).
При проведении проверки необходимо установить:
— имеет ли организация лицензию на проведение строитель¬ных работ;
— наличие договоров на строительство и проектно-сметной документации;
— правильность определения технологической структуры ка¬питальных вложе-ний в строительство объектов. Капвложения по своей технологической структуре слагаются из следующих видов работ и затрат:
всех видов строительных работ;
работ по монтажу оборудования;
стоимости оборудования (требующего и не требующего мон¬тажа), предусмот-ренного в сметах на строительство;
инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строитель¬ство;
машин и оборудования, не входящих в сметы строек на стро¬ительство;
прочих капитальных работ и затрат.
От правильности определения структуры капвложений зави¬сит правильность составления отчетности и налогообложения.
В соответствии с действующим законодательством к строитель¬ным работам относятся:
1. Работы по возведению, расширению и реконструкции по¬стоянных и времен-ных (титульных) зданий и сооружений и свя¬занные с ними работы по монтажу желе-зобетонных, металли¬ческих, деревянных и других строительных конструкций; работы
по устройству и разборке подкрановых путей для башенных и других кранов;
2. Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водо¬снабжения, кана-лизации, теплофикации, газификации и энер¬госнабжения; возведение установок (со-оружений) по охране окружающей среды от загрязнения;
3. Работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи (включая стоимость ка-беля или провода и троса, но без стоимости электрооборудования и арматуры высо-ковольт¬ных линий); работы по сооружению мостов и набережных, до¬рожные работы, подвод но-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительст-ве;
4. Работы по установке санитарно-технического оборудова¬ния (включая стои-мость этого оборудования);
5. Работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке кот¬лов, печей и других агрегатов;
6. Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и свя¬занные с этим снос строений, выруб-ку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.;
7. Работы по озеленению и благоустройству территорий за¬стройки, а также по-селков и городов;
8. Мелиоративные работы (орошение, осушение, обводнение);
9. Работы по строительству противоэрозионных, противосе-левых, противола-винных, противооползневых и других приро¬доохранных сооружений;
10. Дноуглубительные работы (кроме работ по поддержа¬нию глубин на судо-ходных реках, каналах и в акваториях пор¬тов, судоремонтных заводов и ремонтно-эксплуатационных баз лота, которые осуществляются за счет эксплуатационных средств);
11. Берегоукрепительные и болотно-подготовительные рабо¬ты (кроме работ по осушению болот на действующих торфо-предприятиях);
12. Строительные работы, связанные с освоением равновели¬кой площади но-вых земель взамен изымаемых у землепользова¬телей земельных участков для строи-тельства и других государст¬венных и общественных нужд;
13. Горно-капитальные и вскрышные работы (кроме работ, производимых за счет эксплуатационных расходов действующих предприятий);
14. Геологические и гидрологические работы (бурение, шурфование, откачка воды и др.), связанные со строительством зда¬ний и сооружений;
15. Дополнительные затраты, связанные с производством стро¬ительных работ и включаемые в их стоимость: затраты при про¬изводстве строительных работ в зимнее время; средства на оп¬лату единовременных вознаграждений (процентные надбавки) за выслугу лет, дополнительных отпусков, выплата надбавок к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Край¬него Севера, в приравненных к ним мест-ностях и в других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; затра-ты на перевозку работников строительно-монтажных ор¬ганизаций к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении); средства на выплату надба-вок за по¬движной и разъездной характер работ; средства, связанные с вах¬товым мето-дом ведения работ; средства на возмещение затрат, связанных с командированием квалифицированных работников для выполнения строительных монтажных и специ-альных стро¬ительных работ;
16. Другие, не перечисленные выше виды строительных работ и затрат, преду-смотренные в Строительных нормах и правилах.
К работам по монтажу оборудования относятся:
1. Работы по сборке и установке технологического, энергети¬ческого, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его посто-янной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа (сборка и ус¬тановка санитарно-технического оборудования, учитываемого в стоимости строи-тельных работ, относятся к строительным ра¬ботам, см. выше подпункт 4);
2. Работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, па-ра, охлаждающих жидкостей, прокладка, про¬тяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);
3. Работы по монтажу и установке технологических металло¬конструкций, об-служивающих площадок, лестниц и других уст¬ройств, конструктивно связанных с оборудованием;
4. Работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудо¬вания и технологи-ческих трубопроводов;
5. Дополнительные затраты, перечисленные в подпункте 15 (см. выше), связан-ные с производством работ по монтажу обо¬рудования;
Не включают в объем работ по монтажу оборудования:
— затраты на демонтаж и монтаж оборудования, производи¬мые во время пус-ковых и наладочных работ;
— работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;
— работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, уст¬ранению дефектов и повреждений оборудования.
Суммы налога на добавленную стоимость включаются в капи¬тальные вложе-ния н ввод в действие основных фондов за исключе¬нием случаев, установленных Го-сударственной налоговой службой России и Минфином России в Инструкции о по-рядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и дополнениях и из¬менениях к ней, когда суммы этого налога не включаются в капи¬тальные вложения и ввод в действие основных фондов.
Очень важным моментом при проведении проверки в орга¬низациях, ведущих одновременно строительство нескольких объектов, является установление правиль-ности отнесения пря¬мых и накладных расходов по объектам учета (стройка, объект строительства, виды работ, продукция, заказ, вид производства и т.п.).
Определение объектов учета, состава затрат, включаемых в прямые (перемен-ные) и накладные (косвенные) расходы, а также методы их распределения по объек-там учета должны быть отра¬жены в приказе (распоряжении) по учетной политике ор-ганизации.
В отчетности по капитальному строительству используются понятия «строй-ка», «очередь строительства», «пусковой ком¬плекс» и «объект строительства».
Стройкой является совокупность зданий и сооружений (объ¬ектов), строитель-ство, расширение и реконструкция которых осуществляется, как правило, по единой проекгно-сметной до¬кументации, на которые в установленном порядке утверждается отдельный титул стройки (или заменяющий его документ).
Если строительство, расширение или реконструкция предпри¬ятия осуществля-ется по проектам и сметам на отдельные объек¬ты, то стройкой является совокупность строящихся, расширяе¬мых и конструируемых объектов производственного назначе-ния независимо от того, располагаются они на одной или несколь¬ких площадках. Проектно-сметные показатели такой стройки определяются путем суммирования по-казателей по объектам и затратам.
В тех случаях, когда проектно-сметная документация на жи¬лищное и комму-нальное строительство и строительство объек¬тов народного образования, культуры и здравоохранения разра¬ботана отдельно, независимо от проектно-сметной документа¬ции на строительство предприятия, стройкой является;
— совокупность объектов непроизводственного назначения, строительство ко-торых предусмотрено проектом комплексной застройки;
~ отдельные здания или сооружения (жилой дом, школа, театр и т.п.) в тех случаях, когда на строительство такого здания или сооружения разработана отдель-ная техническая документация.
При составлении отчета по форме № 8-кс следует руководст¬воваться понятия-ми «стройка» и «объекты, не входящие в со¬став стройки», изложенными в указаниях о порядке составле¬ния этого отчета.
Очередью строительства промышленного предприятия явля¬ется определен-ная проектом (рабочим проектом) часть пред¬приятия, обеспечивающая выпуск про-дукции или оказание ус¬луг; она может состоять из одного или нескольких пусковых комплексов.
Пусковым комплексом является совокупность объектов (или их частей) ос-новного, подсобного и обслуживающего назначе¬ния, энергетического, транспортно-го и складского хозяйства, связи, инженерных коммуникаций, охраны окружающей среды, благоустройства, обеспечивающих выпуск продукции или ока¬зание услуг, предусмотренных проектом (рабочим проектом) для данного пускового комплекса, и нормальные санитарно-бытовые условия труда для работающих согласно действую-щим нормам.
Состав и объем пускового комплекса определяется проектной организацией по согласованию с заказчиком и генеральным подрядчиком.
Объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или со-оружение (со всем относящимся к нему оборудо¬ванием, инструментом и инвентарем, галереями, эста-кадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канали-за¬ции, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радио¬фикации, подсобными и вспомогательными надворными по¬стройками, элементами благоустройства и дру-гими работами и затратами), на строительство, реконструкцию или расширение кото-рого должен быть составлен отдельный проект и смета.
Если на строительной площадке по проекту (рабочему проекту) возводится только один объект основного назначения, без стро¬ительства подсобных и вспомога-тельных объектов (например, в промышленности — здание цеха основного назначе-ния, на транспорте — здание железнодорожного вокзала, в жилищно-гражданском строительстве — жилой дом, театр, школа, город¬ской мост и т.п.), то понятие объекта строительства совпадает с понятием стройки.
При строительстве предприятий, жилых поселков, научных городков и т.п. на-ружные обслуживающие и вспомогательные сооружения (сети водоснабжения, кана-лизации, теплоснабже¬ния, газификации, энергоснабжения, подъездные пути и т.п.) являются отдельными объектами строительства, входящими в состав стройки.
Здание (корпус), в котором размещаются несколько цехов, считается одним объектом.
Не включаются в расходы на капитальное строительство:
1. Затраты на приобретение оборудования и машин, не входя¬щих в сметы на строительство;
2. Затраты на посадку многолетних насаждений (включая по¬лезащитные);
3. Затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота сельскохозяйст-венными и другими предприятиями и организа¬циями, на капитальную планировку существующих орошаемых земель, на культуртехнические работы на сельскохозяй-ственных угодьях, не требующих осушения, на террасирование крутых склонов;
4. Затраты на проектирование для строительства будущих лет;
5. Отдельные виды работ и затрат некапитального характера, осуществляемые на действующих объектах (например, работа по технике безопасности, противопо-жарные мероприятия внутри цехов и т.п. работы внутри помещений);
6. Затраты на приобретение торговых и аптечных киосков, палаток, ларьков и т.п.
Правильность отнесения затрат по объектам учета устанавли¬вается путем про-верки первичных документов (накладные, акты на списание, наряды, материальные отчеты, договоры, кассо¬вые и банковские документы, проекты, сметы, документы по учету затрат строительных машин и механизмов и т.д.).
Основной особенностью при проведении проверки строитель¬ных организаций является проверка правильности формировп -ния себестоимости работ (продукции, услуг).
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ, определены в типовых методических реко¬мендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ.
Методы определения себестоимости должны найти отражение в приказе (рас-поряжении) по учетной политике организации.
Одним из важных этапов проверки является контроль правиль¬ности порядка отражения в отчетности ввода в действие произ¬водственных мощностей и основных фондов.
Одним из основных показателей оценки деятельности участ¬ников капитального строительства является ввод в действие мощностей и объектов.
В статистической отчетности ввод в действие производствен¬ных мощностей, объектов жилищно-гражданского назначения и основных фондов по ним показывает-ся после приемки мощ¬ностей и объектов в эксплуатацию в установленном порядке.
Введенные в действие производственные мощности и объекты жилищно-гражданского назначения показываются в отчетности в фактически принятых разме-рах, указанных в актах приемки.
По объекту, на котором до отчетного года был частичный ввод в действие мощностей, если в текущем году строительство его завершено полностью, в отчете показывается только та мощ¬ность, которая введена в действие в текущем году.
Также важным этапом аудита является проверка правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет.
В основном налогообложение строительных организаций осу¬ществляется в общеустановленном порядке. Однако оно имеет ряд особенностей.
Все другие результаты финансово-хозяйственной деятельнос¬ти строительных организаций отражаются в бухгалтерском уче¬те в общеустановленном порядке.
Себестоимость строительно-монтажных работ яв¬ляется важнейшим качествен-ным показателем работы строительных организаций, в котором находят отражение все стороны их деятельности: уровень используемой тех¬ники; организация производ-ства и управления строитель¬ством; используемые материальные ресурсы; производи¬тельность труда и пр.
Себестоимость строительно-монтажных работ включа¬ет все затраты строи-тельной организации на их произ¬водство.
Анализ себестоимости строительно-монтажных работ является одной из эф-фективных форм контроля за ходом выполнения плана по себестоимости. Цель такого анали¬за — выявление резервов снижения себестоимости строи¬тельно-монтажных ра-бот, а также оценка хозяйственной деятельности строительно-монтажных организа-ций.
Анализ себестоимости строительно-монтажных работ позволяет установить, как выполняется план по себестои¬мости этих работ, выявить факторы, влияющие на себе¬стоимость работ и на основе этого разработать меропри¬ятия по максимальному использованию резервов в рабо¬те строительной организации. При планировании и анализе обязательно рассматривается структура себе¬стоимости, характеризующая удельный вес каждой от¬дельной статьи затрат в себестоимости строительно-мон¬тажных работ.
Источниками информации для анализа себестоимости строительно-монтажных работ служат данные, бухгалтерского учета, а также отчеты по форме №2 «Акт при-ёмки выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и за-трат» КС-6 «Общий журнал работ». Кроме того, используются отчетные данные о выполнении плана строительного производства, плана по труду, организационно-технических мероприятий и другие источники информации.
В отчетную форму № 2-е «Отчет о себестоимости строительно-монтажных ра-бот» включаются работы, вы¬полненные в отчетном периоде собственными силами строительной организации.
|
На уровень вверх
Купить