Введение 3

Глава 1. Место налоговых отношений в современном обществе 9

1.1. Налоговые отношения в экономике: причинно-функциональные аспекты 9

1.2. Проблемы формирования эффективной налоговой системы 27

Глава 2. Деятельность коммерческих банков и подходы к ее налогообложению...37

2.1. Коммерческие банки как ключевое звено функционирования экономики 37

2.2. Специфические черты деятельности коммерческих банков и их влияние на

налогообложение 46

2.3. Анализ российской практики напогообложения прибыли в банковской сфере

и основные направления ее реформирования 63

2.4. Налог на добавленную стоимость и проблемы его взимания в банковской

сфере 79

Глава 3. Концептуальные подходы к налогообложению отдельных видов

инвестиционной деятельности банков 95

3.1. Налогообложение кредитной деятельности 95

3.2. Налогообложение ценных бумаг 113

3.3. Лизинговые операции банков и проблемы их налогообложения 125

Заключение 135

Библиографический список использованной литературы 145

Приложения 151

Рост объема инвестиций возможен через активизацию кредитной работы коммерческих банков. Банковская система представляет собой несущую конструкцию рыночной экономики - она мобилизует временно свободные деньги, превращает их в доходный работающий капитал и увеличивает таким образом реальное богатство страны. Российские коммерческие банки в настоящее время располагают значительным количеством свободных денежных средств. Это обуславливается постепенным восстановлением доверия к банковской системе частных инвесторов, а также возрастанием предложения денег в экономике в результате эмиссии Центральным банком рублевой массы при покупке иностранной валюты для увеличения золотовалютных резервов. Кроме того, появилась практика возврата в Россию части нелегально вывезенных российскими компаниями средств, общий размер которых, по некоторым оценкам, превышает 100 млрд. дол. США. В результате этих процессов постепенно

увеличивается объем привлекаемых банками от их клиентов средств в виде остатков на расчетных счетах и срочных депозитах.

Однако, несмотря на наметившуюся финансовую стабильность, заметного расширения кредитования банками реального сектора экономики, за исключением экспортоориентированных отраслей, пока не происходит. Развитие этого наиболее перспективного направления банковских операций наталкивается на ряд существенных и труднопреодолимых ограничений. Среди основных факторов, тормозящих кредитную активность российских банков, помимо нестабильности макроэкономической ситуации, высоких институциональных рисков и непрозрачности отчетности предприятий, можно выделить неэффективную систему налогообложения их деятельности. Поэтому совершенствование системы налогообложения коммерческих банков было названо в числе важных задач в совместной стратегии Банка России и Правительства Российской Федерации о развитии банковского сектора, а также в подготовленных Центральным банком основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики.

Полноценная налоговая система, включающая в себя и систему налогообложения банков, появилась в нашей стране в 1992 году и с тех пор претерпела значительные качественные изменения. Порядок налогообложения банков всегда отражал общие проблемы налоговой системы, но имел еще ряд своих. Появление нормативных актов, конкретизирующих порядок налогообложения осуществляемых банками операций, постоянно задерживалось, а по многим специфическим вопросам они отсутствуют до настоящего времени, что создает очевидные трудности в работе банков.

Для того чтобы банки могли успешно выполнять функцию по перераспределению

13. Постановление КС РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П "По делу о проверке

конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и

дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" в связи с жалобой ОАО "Энергомашбанк".

14. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.05.99

№41.

145

15. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.99 по делу №А40-15607/99-87-266

и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.09.99

по делу №КА-А40/2817-99.

16. Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 31 мая

1999 г. № 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства,

регулирующего особенности налогообложения банков".

17. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным

фондам в народном хозяйстве. Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР,

Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29

декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д).

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

19. Положение ЦБ РФ 30 марта 1996 г. № 37 "Об обязательных резервах кредитных

организаций, депонируемых в Центральном Банке Российской Федерации".

20. Инструкция ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. №1 "О порядке регулирования

деятельности банков".

21. Инструкция ЦБ РФ от 24 августа 1993 г. № 17 "О составлении финансовой

отчетности".

22. Инструкция ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62а "О порядке формирования и

использования резерва на возможные потери по ссудам".

23. Письмо МНС РФ от 11.04.2000 № ВГ-6-02/271.

24. Письмо ГНС РФ от 18.11.96 №03-4-09/39.

25. Письмо ГНС РФ от 1 ноября 1995 г. № НП-6-01/578, Минфина от 31 октября 1995 г.

№ 04-01-21, Центрального банка от 3 1 октября 1995 г. № 114-95

26. Письмо ГНС РФ от 18 августа 1998 года № ВНК-6-05/531

27. Письмо ЦБ РФ от 20 декабря 1994 г. № 130а.

28. Письмо ЦБ РФ от 23.07.98 №159-Т.

29. Письмо ЦБ РФ от 4 февраля 1999 г. N 51-Т "О порядке применения мер воздействия

за несоблюдение кредитными организациями последовательности формирования

резерва на возможные потери по ссудам, определенной п. 2.2 Указания Банка

России от 25.12.97 № 101-У".

30. Письмо Минфина РФ, ГНС РФ, Минэкономики РФ и ЦБ РФ от 28, 29, 28, 29 апреля

1996 года №№ 50, ВГ-6-05-/294, СИ-176/6-204, 030-12/342 "О продлении срока

действия предельной ставки по уплате процентов по валютным кредитам,

146

применяемой для целей налогообложения в соответствии с письмом Минфина от 28.12.95 №135, Минэкономики от 29.12.95 №СИ-517, ГНС от 28.12.95 № НП-6-01/670 и ЦБ РФ от 04.01.96 № 224".

31. Письмо Госналогслужбы от 18 декабря 1998 г. № ВНК-6-05/890@ "О

налогообложении операций с государственными облигациями российской

федерации и субъектов российской федерации и облигациями органов местного

самоуправления"

32. Распоряжение ФКЦБ от 5 октября 1998 года №1087-р.

33. Телеграмма ЦБ РФ от 27 декабря 1993 г. № 293-93.

34. Телеграмма ГНС РФ от 6 июня 1995 г. № НП-6-01/315, Минфина от 25 мая 1995 г.

№ 04-01-21, ЦР РФ от 6 июня 1995 г. № 73-95.

35. Телеграмма ЦБ РФ от 1 ноября 1995 г. № 204.

36. Community Bank Tax & Administrative Relief Options. April 1999. H.R. 1151 Section

403 Treasury Report on Reduced Taxation and Viability of Small Banks.

37. Банки на развивающихся рынках. Барлтроп К.Д., МакНотон Д. // М. Финансы и

статистика. 1994.

38. Банковское дело. Под редакцией Лаврушина О.И. // М. Банковский и биржевой

научно-консультационный центр. 1992 г.

39. Бюллетень банковской статистики, 2000г., №2.

40. Коммерческие банки в России: настоящее и будущее. Киселев В.В. // М.

Финстатинформ. 1998 г.

41. Международный стандарт финансовой отчетности № 17 "Аренда".

42. Налоги и налоговые право. Под ред. А.В. Бразгалина. // М. "Аналитика-Пресс",

1998г.

43. Налоги и налогообложение. Под. ред. И.Г. Русакова, В.А. Кашин. // М. "Финансы",

"ЮНИТИ". 1998г.

44. Основы банковского права. Курс лекций. Учение о ценных бумагах. Научное

исследование. Агарков М.М. // М. Издательство БЭК, 1994г.

45. Правовая и нормативная база для развития финансового лизинга в России. Анализ и

рекомендации. Материалы второй международной конференция по лизингу в

России. // Институт Адама Смита. Вена, Австрия. Март, 1998г.

46. Стабильность банковских систем. Теоретические обоснования, опыт зарубежных

стран и интересы России. Рабочий семинар Университета Пари-Дофин и

Университета Экономики и Финансов Санкт-Петербурга. Семинары по

банковскому делу и страхованию. Жоэль Мете. // Universite Paris Dauphine. // 1998.

147

Примечаний нет.