|
Правовое регулирование банковской деятельности в России осуществляется на основе ряда законодательных и подзаконных актов, в числе которых - Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках). В настоящее время он действует в редакции Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изменениями от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г.). Банк является кредитной организацией, то есть юридическим лицом, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции (ст. 1 Закона "О банках и банковской деятельности").
Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. Согласно п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса (далее - ГК), хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) участников уставным капиталом. Имущество, образованное вкладами участников, а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
К фондовым операциям банков относятся операции по выпуску и размещению ценных бумаг эмитента, выполнение банками поручений клиентов по продаже или покупке определенных ценных бумаг, их хранению, управлению ценными бумагами и т.п. Банки могут заниматься погашением бумаг с истекшим сроком, получением денег по закладным, а также покупкой и продажей, получением и доставкой ценных бумаг, их обменом, выкупом привилегированных акций и подписных сертификатов .
Банковские операции на фондовом рынке - покупка и продажа по поручениям и за собственный счет фондовых ценностей разного рода, содействие размещению акций и облигаций - в специальной юридической литературе относят к операциям по обеспечению капитализации средств: "Они обычно являются для банка весьма прибыльными. В наших условиях они не играют той роли, которая принадлежит им в капиталистических странах, где такие операции, как торговля ценными бумагами и операции по содействию размещению выпусков акций и облигационных займов, делаются порой основной операцией некоторых категорий банков (так называемых банков спекулятивных - в противоположность банкам депозитным, которые не занимаются этими операциями или занимаются ими в незначительной степени) ".
Фондовый рынок, представляющий собой по сути место, где происходит приобретение и отчуждение ценных бумаг, можно условно разделить на первичный, когда отчуждение ценных бумаг происходит посредством размещения, и вторичный, когда отчуждение ценных бумаг происходит как посредством совершения гражданско-правовых сделок, так и путем операций на фондовой бирже.
Операции банков на фондовом рынке могут совершаться: "1) путем введения бумаг на биржу и 2) путем продажи их вне биржи. В последнем случае могут быть применены два способа:
а) продажа или подписка назначается на какой-либо определенный день, о чем заранее официально и оповещается;
б) продажа ведется на свободном рынке через центральные конторы банков и их отделения и сроком не обусловливается.
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках) операции с ценными бумагами не относит ни к числу собственно банковских, ни к числу сопутствующих операций. В настоящее время правовым основанием осуществления банками и иными кредитными организациями операций с ценными бумагами выступают нормы ч. 4 ст. 5 последней редакции данного Закона о том, что "кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации", и ст. 6 Закона ("Деятельность кредитной организации на рынке ценных бумаг"), согласно которой банк при условии наличия лицензии Банка России на осуществление банковских операций вправе производить выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. Помимо этого, согласно ст. 6 того же Закона "кредитная организация вправе осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами".
С позиции Закона о банках все банковские операции на рынке ценных бумаг подразделяются на следующие операции :
1. С ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, где в качестве средства безналичных расчетов могут использоваться чеки. Таким образом, в обороте используется чек в качестве заменителя денег как средства обращения. Допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках на условиях, определенных банком-эмитентом.
2. С ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета. К данному виду ценных бумаг следует отнести сберегательную книжку (ст. 843 ГК РФ) и сберегательный (депозитный) сертификат. При этом ценной бумагой будет признаваться лишь сберегательная книжка на предъявителя, а именная сберегательная книжка будет служить только письменным доказательством заключения договора банковского вклада (п. 1 ст. 843 ГК РФ).
3. С иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии. Классическим примером данной операции является составление векселя .
4. Доверительное управление с вышеуказанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. Причем необходимо различать доверительное управление банком ценными бумагами как профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и управление ценными бумагами, не требующее специального разрешения ФСФР.
5. Операции на фондовом рынке. Следует отметить, что предметом операций банка на фондовом рынке могут быть лишь эмиссионные ценные бумаги, поскольку именно операции с эмиссионными ценными бумагами составляют суть операций по формированию портфельных инвестиций и трансфертов прав на корпорацию.
В налоговых правоотношениях банки занимают особое положение, поскольку они одновременно обладают статусом налогоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то что формально банки не отнесены статьей 9 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым статусом.
Банки являются плательщиками налога на прибыль организаций, установленного в ст. ст. 246 - 333 (гл. 25) НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" прибыль Банка России определяется как разница между суммой доходов от совершения банковских операций и сделок, а также доходов от участия в капиталах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.
Налог на прибыль - один из самых сложных с точки зрения исчисления налогов. Он уплачивается в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Бухгалтеры многих организаций в своей практической деятельности часто сталкиваются с вопросами: можно ли учесть тот или иной расход при расчете налога на прибыль или каким образом можно учесть расход или доход? Поскольку в некоторых случаях Кодекс не содержит исчерпывающего ответа на данные вопросы, то как следствие возникают спорные ситуации с налоговыми органами, при разрешении которых организациям приходится использовать те или иные комментарии Минфина России и ФНС России или существующую арбитражную практику.
В гл. 25 НК РФ вносятся изменения, которые по своему характеру в значительной мере учитывают сложившуюся в настоящее время арбитражную практику и содержат достаточно большие послабления для налогоплательщиков. Данный факт свидетельствует о том, что взаимоотношения между предприятиями и налоговыми органами становятся более гармоничными.
Целью данной работы является анализ налогообложения банковских операций с ценными бумагами на основе использования существующей нормативной базы с учетом правоприменительной практики.
|
На уровень вверх
Купить