|
1.Проверка правильности составления бухгалтерской отчетности, порядка её предоставления
Основные стадии (этапы) аудита бухгалтерской отчетности обозначены в разделе 4 "Объем и стадии аудиторской проверки" Правила (стандарта) ауди-торской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бух-галтерской отчетности", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99. Однако этот стандарт не дает полного перечня стадий (этапов) аудита. В данном разделе перечисляются основные мероприя-тия, проводимые в ходе аудита.
Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из сле-дующих взаимосвязанных этапов:
1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;
2. Планирование аудита;
3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;
4. Завершение и оформление результатов аудита.
Рассмотрим каждый из них в отдельности.
Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность
Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью форми-рования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечи-вающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принци-пы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за 2000 г. и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фир-мы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознако-миться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.
При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о при-чинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по резуль-татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) ауди-торской деятельности "Письменная информация аудитора руководству эконо-мического субъекта по результатам проведения аудита").
Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Га-рантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действитель-ной или предполагаемой независимости.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. прове-рить следующее:
? имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
? может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению про-верки других специалистов (внутренние и внешние возможности).
Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не мо-жет гарантировать выполнение всех указанных условий.
О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (док-ладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
? отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
? текучесть сотрудников за последний год;
? финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
? уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
? темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении пред-ложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:
? правовые основы организации, ее учредительные документы и их соот-ветствие действующему законодательству;
? в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.
Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:
? произошли существенные изменения в составе высшего руководства ор-ганизации, которые могут повлиять на развитие и политику предпри-ятия;
? аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти ком-промиссного решения;
? имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
? имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законо-дательства;
? обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законода-тельства;
? участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимо-сти.
Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма до-кументально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требова-ния к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской дея-тельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на про-ведение аудита", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол N 6.
Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обяза-тельств.
В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содер-жать обязательные указания:
- по условиям аудиторской проверки:
- объект и цели аудиторской проверки;
- включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетно-сти филиалов и подразделений;
- законодательные акты и нормативные документы;
- дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;
- по обязательствам аудиторской организации:
- форма отчетности о результатах проведенной работы;
- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;
- соблюдение коммерческой тайны;
- риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгал-терском учете и отчетности в связи с выборочным характером приме-няемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутренне-го контроля клиента;
по обязательствам экономического субъекта:
- ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности;
- обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтер-ским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;
- получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской за-долженности;
- неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъ-екта;
а также дополнительные данные:
- общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;
- примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы; общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты;
|
На уровень вверх
Купить