|
Современный мир невозможно представить без Банков. Банки в роли посредников окружают нас повсюду. Возникает справедливый вопрос: что же такое "банк"? Что это за "тайная система", опутавшая и охватившая все стороны нашей жизни?
Вопрос о том, что такое банк, не является таким простым, как это кажется на первый взгляд. В народном обиходе Банки - это хранилища денег. Вместе с тем данное толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его подлинное назначение в народном хозяйстве. Еще более запутывает дело терминологическое значение слова банк (от гол. bank - скамья), а также такие современные выражения, как банк данных, банк растений, книжный банк, которые к банку как таковому не имеют никакого отношения.
Наиболее массовым представлением о современном банке является его определение как учреждения, как организации. "Банковские учреждения и организации" - широко распространенный термин, его можно встретить как в научной, так и в учебной литературе, банковском законодательстве, банковских документах и печати. Организация (от франц. organisation ) - совокупность людей, групп, объединенных для достижения какой-либо цели, решения новой какой-либо задачи, совместно реализующих программу или цель и действующих на основе определенных правил и процедур. Что это за объединение, чем оно занимается в соответствии со своими правилами - все это применительно к банку как учреждению, организации остается скрытым. С моральной точки зрения, банк как организация оказывается близко стоящим к понятиям "благотворительная организация", "общественная организация". Хотя банк и выполняет общественную миссию, он, тем не менее, имеет слабое отношение к этим понятиям.
Парадокс деятельности банка состоит в том, что он, выступая как кредитор, как заемщик, как посредник между ними, тем не менее, с позиции своей сущности не является ни тем, ни другим, ни третьим. Банк как кредитор, банк как заемщик, банк как посредник - это лишь фрагменты его деятельности и в этом смысле лишь частица его сущности, которая не исчерпывает специфики его положения и деятельности в обществе. Любое предприятие, любое частное лицо может выступать в качестве заимодавца, ссудополучателя, осуществлять посреднические операции в сфере налично-денежных и безналичных платежей, но от этого они не превращаются в банки. Скорее всего, банк - это и кредитор, и заемщик, и посредник между ними, и посредник в денежных расчетах; тем не менее, и в этих своих качествах он в полной мере не раскрывает свою суть. Банк - это особое явление в хозяйственной жизни. Банк - это не само отношение, а один из субъектов отношений, принимающий в кредитной сделке одну из противостоящих друг другу сторон. Далее, отличие между банком и кредитом состоит и в том, что кредит - это отношения, как в денежной, так и в товарной форме. В банке сконцентрированы и проходят потоки только в денежной форме. При сопоставлении банка и кредита важно видеть и их исторические корни. Банк возник только тогда, когда возникли деньги, в то время как кредит функционировал и до появления денег во всех их функциях. Банк - следствие развития кредита, являющегося, в свою очередь, по отношению к банку его фундаментом.
Банк - это кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Основное назначение банка - посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заёмщикам и от продавцов к покупателям. Наряду с банками перемещение денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д.
Но банки как субъекты финансового риска имеют два существенных признака, отличающих их от всех других субъектов. Во-первых, для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами: они размещают свои собственные долговые обязательства (депозиты, вкладные свидетельства, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные на этой основе средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банк от финансовых брокеров и дилеров, осуществляющих свою деятельность на финансовом рынке, не выпуская собственных долговых обязательств. Во-вторых, банки принимают на себя безусловные обязательства с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами, например, при помещении средств клиентов на счетах и во вклады. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, мобилизующих ресурсы на основе выпуска собственных акций. Фиксированные по сумме долга обязательства несут в себе наибольший риск для посредников (банков), поскольку должны быть оплачены в полной сумме независимо от рыночной конъюнктуры, в то время как инвестиционная компания (фонд) все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяют среди своих акционеров.
Любая фирма, как известно, создается не просто так, а с определенной целью. В большинстве случаев эта цель - получение прибыли. Конечно, существуют и благотворительные организации, которые занимаются тем, что сеют разумное, доброе, вечное, не требуя за это ничего. Но это очень небольшая часть организаций. Для большинства фирм главная цель существования - это получение прибыли, то есть фирма должна заработать больше денег, чем в нее было вложено изначально. Всякая прибыль по законодательству облагается налогом на прибыль. Налог на прибыль описывается в главе 25 Налогового Кодекса РФ. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т.д. Налог составляет 24% от величины прибыли. Но не той, которая определяется в бухгалтерском учете, а той, которая определяется по правилам налогового учета, по правилам Главы 25 Налогового Кодекса.
Актуальность вопросов налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, так как до этого времени налоговая система нашей страны была развита очень слабо - практически все предприятия и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет. Сама банковская система играла очень незначительную роль в кредитовании промышленности, а существовала главным образом для привлечения денежных средств от населения, которые тоже шли в доход государства, осуществления денежных расчетов между предприятиями, и для осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.
Банковская система, созданная в начале 90-х годов, для России была практически новым сектором экономики. Поэтому законодательная база, в том числе по налогообложению банков, была очень неустойчива и неподготовлена к тем условиям, при которых существовали банки.
В настоящее время в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению прибыли кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится на стадии подъема, и занимает существенную область в экономики нашей страны.
При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов. Налог на прибыль уплачивают практически все банки и кредитные учреждения, имеющие лицензию на ведение банковских операций, чья деятельность связана с получением прибыли.
В настоящее время деятельность коммерческих банков достаточно прибыльна, хотя темпы ее прироста замедлились.
Цель, поставленная мной при выборе темы и написании курсовой работы, заключается в попытке анализа с позиции науки финансового права, действующего законодательства о налогообложении кредитных организаций и практике его применения, разработке предложений по совершенствованию законодательной базы налогообложения кредитных организаций банковского типа.
Поставленная цель требует рассмотрения следующих задач:
" изучить историю возникновения банков и их историко-социальную необходимость;
" рассмотреть правовые основы функционирования банков;
" оценить состояние и специфику функционирования современной банковской системы России;
" изучить источники возникновения и образования прибыли банков;
" изучить основы налогообложения прибыли банков;
" сделать выводы о состоянии налогообложения прибыли банков и попытаться сделать рекомендации по направлению совершенствования налогообложения кредитных организаций банковского типа.
Объектом исследования моей курсовой работы выступает проблема налогообложения прибыли кредитных организаций банковского типа.
Базой исследования послужили материалы Министерства экономики РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, информация, опубликованная в литературе и периодической печати экономической тематики (газеты и журналы), и другие документы, публикуемые в СМИ.
|
|
1. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая, № 117-ФЗ
2. Гражданский Кодекс РФ
3. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 2 декабря 1990г. № 395 (по состоянию на 03 марта 2008г)
4. Федеральный закон "О Центральном банке РФ (Банке России)"
5. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995г. № 208 (по состоянию на 01 декабря 2007г)
6. Закон РСФСР "О налогообложении доходов банков" от 12 декабря 1991г.
7. Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" от 06 декабря 1991г.
8. Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 03 февраля 1996г.
9. Закон РФ "О внесении изменений в отдельные Законы РФ о налогах" от 22 декабря 1992 г.
10. Закон "О кооперации" 1988г.
11. Закон Президента РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991г.
12. Постановление Правительства РФ от 16.05.1994г № 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога с прибыли банками и другими кредитными учреждениями" (по состоянию на 20 октября 2006г)
13. Указ Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" № 2270 о22 декабря 1993г.
14. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков / М.В. Белецкий // Финансы. - 2007. - №2. - С.11-15.
15. Гусев В. В. Новые направления реформирования налоговой системы России / В.В. Гусев // Специализированный методический журнал "Налогообложение учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2007. - №3. - С.55-60.
16. Кашин В.А. "Налоговая реформа невозможна без опоры на банки", Бизнес и банки, № 34, 1997г
17. Куподерова Е.В. "Проблемы налогообложения кредитных организаций банковского типа в РФ"
18. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями / В.Е. Мурзин // Специализированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". 2007. - №1. С.62-65.
19. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения налоговой базы банками / Специализированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". 2007. - №4. - С.93-96.
20. Налоговое право, учебник для вузов, 2 издание.
21. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли / К.И. Оганян // Финансы. 2007. - №2. - С.17-21.
22. Острякова. Л.К. О налоговых спорах с участием "проблемных банков" / Л.К. Острякова // Налоговый вестник. - 2007. - №2. - С.86-90.
23. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент): Учебник для студ. вузов, обуч. по спец. 060400 "Финансы и кредит" / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: ЮРИСТЪ, 2007. - 688 с.
24. Ярослав Разумов "История ростовщичества, или кредиты под честное слово", журнал "Exclusive", август-сентябрь 2007г
25. Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995г № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)
26. www.banki.ru
27. www.banks-credits.ru
28. www.info-banks.ru
29. Письмо ГНИ "О налогообложении прибыли банков" от .1 декабря 1997г.
|
На уровень вверх
Купить